ECLI:CZ:NSS:2004:6.AS.30.2003
sp. zn. 6 As 30/2003 - 44
ROZSUDEK
Nejvyšší správní soud rozhodl v senátě složeném z předsedy JUDr. Bohuslava
Hnízdila a soudkyň JUDr. Brigity Chrastilové a JUDr. Milady Tomkové v právní věci
žalobce: G., spol. s r. o., proti žalovanému: Celní ředitelství Brno, se sídlem Koliště 21,
601 44 Brno, v řízení o kasační stížnosti žalobce proti rozsudku Krajského soudu v Brně č. j.
30 Ca 548/2000 – 28 ze dne 9. 6. 2003,
takto:
Rozsudek Krajského soudu v Brně č. j. 30 Ca 548/2000 – 28 ze dne 9. 6. 2003
se zr uš uj e pro nezákonnost a věc se vrací tomuto soudu k dalšímu řízení.
Odůvodnění:
Stěžovatel podal dne 29. 6. 2000 u Krajského soudu v Brně žalobu proti rozhodnutí
Celního ředitelství v Brně ze dne 2. 5. 2000, č. j. 2294 - 0101 - 01/03 - 2000, kterým byla
stěžovateli jako ručiteli uložena povinnost zaplatit celní dluh ve výši 95 574 Kč.
Krajský soud v Brně rozhodl o žalobě rozsudkem č. j. 30 Ca 548/2000 – 28 ze dne
9. 6. 2003 tak, že žalobu zamítl a vyslovil, že žádný z účastníků nemá právo na náhradu
nákladů řízení. Při posouzení právní otázky, jakým způsobem vykládat individuální záruku
sjednanou podle §260 zákona č. 13/1993 Sb., ve znění zákona č. 35/1993 Sb. (dále též „celní
zákon“) uvedl, že ve spisovém materiálu správního orgánu se nachází záruční listina ze dne
17. 4. 1997 sjednaná pro jiné operace než režim tranzitu (individuální záruka). V čl. I bodu 1
poskytl stěžovatel tímto celnímu úřadu jako jediný ručitel záruku na částku 124 478 Kč
a zavázal se společně a nerozdílně s deklarantem uhradit celní dluh, který nebyl splněn
v zákonné lhůtě, a za který ručitel převzal vystavením záruční listiny ručení za clo, daně
a poplatky spojené s dovozem zboží včetně úroku, až do částky uvedené v záruční listině.
Z toho pak vyplývá, že stěžovatel se zavázal uhradit společně a nerozdílně spolu
s deklarantem celní dluh, který nebyl splněn v zákonné lhůtě. Podle krajského soudu by proto
bylo nelogické a v rozporu s předmětnou záruční listinou, aby stěžovatel ručil pouze za část
dluhu, kterou již deklarant zaplatil. Ze společného a nerozdílného závazku podle názoru
krajského soudu plyne, že celní úřad může požadovat úhradu celního dluhu, který nebyl
splněn v zákonné lhůtě až do výše sjednané v záruční listině po deklarantovi či po ručiteli. Je
pouze na vůli celního úřadu, koho ze zavázaných si pro zaplacení bezplaceného celního dluhu
vybere. Celní úřad může požadovat zaplacení části v zákonné lhůtě nezplaceného celního
dluhu po deklarantovi a zbývající část po ručiteli. V daném případě však část celního dluhu
byla zaplacena deklarantem, proto se na tuto již zaplacenou část záruční listina nevztahuje.
Z povahy individuální záruky vyplývá, že se právě vztahuje na zbývající část celního dluhu,
která nebyla zaplacena v zákonné lhůtě. Tento názor potvrzuje i ustanovení §263 odst. 1 věta
první celního zákona, ze kterého vyplývá, že zajištění celního dluhu nezanikne dokud celní
dluh není splněn. Krajský soud proto dospěl k závěru, že celní orgány jednaly v souladu se
shora uvedenými ustanoveními celního zákona, když zbývající nezaplacenou část celního
dluhu požadovaly po ručiteli. Výše částky, do které ručí ručitel, uvedené v záruční listině,
nepřevyšuje výši částky, kterou požadují celní orgány po ručiteli.
Proti rozsudku Krajského soudu v Brně podal stěžovatel včas kasační stížnost, v níž
uvádí, že důvodem kasační stížnosti je nesprávné posouzení právní otázky soudem
v předcházejícím řízení ve smyslu §103 odst. 1 písm. a) zákona č. 150/2002 Sb., soudní řád
správní (dále jen „ s. ř. s.“). Stěžovatel vychází z toho, že krajský soud nesprávně posoudil
jeho odpovědnost ze společného a nerozdílného závazku. V záruční listině při propouštění
zboží do volného oběhu pro deklaranta J. Š. – B. se stěžovatel zavázal, že společně a
nerozdílně s dlužníkem (deklarantem) splní zaručenou výši celního dluhu 124 478 Kč.
Dlužník (deklarant) splnil celní dluh ve výši 139 619 Kč a tím zanikla i odpovědnost
stěžovatele ze společného závazku vůči celnímu úřadu, neboť společný závazek deklaranta a
ručitele vznikl pouze do výše 124 478 Kč. Požadování jakéhokoli plnění na ručiteli nad tuto
částku je dle názoru stěžovatele nezákonné, protože společný závazek plněním dlužníka
zanikl. Z ustanovení §260 odst. 1 a §257 odst. 1 celního zákona podle názoru stěžovatele
vyplývá a v každodenní praxi se tak také postupuje, že zajištění celního dluhu nemůže být
poskytnuto v menší výši než činí příslušný celní dluh, čili zaručená výše = celní dluh a
naopak. V daném případě byla však tato relace v důsledku pochybení celního úřadu porušena.
Krajský soud poté vyvodil odpovědnost ručitele za úhradu celního dluhu, jehož výše nebyla
určena.
Společný závazek, který ručitel vystavením záruční listiny uzavřel, musí být určitý.
Pokud by mělo platit, že ručitel se záruční listinou zavazuje společně a nerozdílně
s dlužníkem uhradit celní dluh, jehož výše není určena, jde podle názoru stěžovatele o právní
úkon neurčitý a tudíž neplatný. V uvedeném případě také byla v dobré víře vystavena záruční
listina na celý předpokládaný celní dluh. Protože celní úřad, údajně na základě ekonomického
opatření vyhlášeného s okamžitou účinnosti, nepřiznal dovozci preferenční clo v rámci
dovozní kvóty, která ještě nebyla zdaleka vyčerpána, vyměřil celní dluh téměř ve výši
dvojnásobku očekávané a v záruční listině uvedené částky. O tom, jak vysoký celní dluh byl
vyměřen, se stěžovatel dozvěděl teprve dodatečně při převzetí rozhodnutí o propuštění zboží
do volného oběhu (JCD). Nepochybně jinak bude otázku poskytovaného zajištění celního
dluhu posuzovat ručitel, když bude vědět, že deklarant (dlužník) bude muset do deseti dnů
uhradit 233 319 Kč anebo pouze 124 478 Kč. V uvedený den bylo takto propuštěno
7 kamionů, takže deklarantovi bylo předepsáno k úhradě 7 celních dluhů a stěžovateli jako
ručiteli měl tak vzniknout společný závazek ve výši 1 558 495 Kč na místo předpokládaných
831 470 Kč, na kteréžto částky také byly vystaveny záruční listiny. V momentě přebírání
ručení ručitel musí především zvážit, zda dovozce bude vůbec schopen předmětnou částku
uhradit. Pokud bude mít o solventnosti dovozce pochybnost, ručení (zajištění celního dluhu)
neposkytne, protože by tímto krokem přímo vyhodil peníze z okna. To je přímý důsledek
neurčitého závazku. Deklarant také celní dluhy v plné výši dosud celnímu úřadu neuhradil.
V předmětném případě stěžovatel záruční listinou přebíral ručení za celní dluh ve výši
124 478 Kč. Pokud krajský soud z textu záruční listiny vyvodil, že společný závazek
stěžovatele s deklarantem se týká jakéhokoli celního dluhu (bez bližšího vymezení), který
nebyl splněn v zákonné lhůtě, šlo o právní úkon neurčitý, čili neplatný.
Celní ředitelství Brno ve vyjádření ke kasační stížnosti dne 31. 7. 2003 uvedlo,
že obsahem kasační stížnosti jsou námitky, které lze co do obsahu považovat za shodné
s námitkami uvedenými stěžovatelem již v průběhu správního řízení a v žalobě proti
rozhodnutí správního orgánu, s nimiž se již správní orgán zabýval a svůj právní názor také
prezentoval ve vyjádření k žalobě, zaměřilo se proto Celní ředitelství Brno v tomto vyjádření
pouze k argumentaci stěžovatele, kterou lze posoudit jako novou. Nesouhlasí pak
s argumentací stěžovatele ohledně neurčitého právního úkonu, pokud výše celního dluhu není
určena, neboť celní dluh vznikl dne 17. 4. 1997 propuštěním zboží do volného oběhu a
rozhodnutím v celním řízení JCD ev. č. 10229557 – 02010 – 4. Tímto rozhodnutím byl
vyměřen celní dluh ve výši 233 319 Kč. Nutno tedy odmítnout tvrzení stěžovatele, že výše
celního dluhu nebyla určena, a nutno ještě doplnit, že stěžovatel jako ručitel byl v daném
celním řízení i v postavení zplnomocněného zástupce, jehož prostřednictvím bylo rozhodnutí
v celním řízení, s konkrétní a jasně prezentovanou vyměřenou částkou, doručeno dlužníkovi.
Tedy věděl nebo vědět mohl, v jaké výši byl celní dluh určen, respektive vyměřen, a v jaké
lhůtě splatnosti musí být uhrazen. Nemohlo jít tedy v souvislosti s vystavením záruční listiny
ručitelem o právní úkon neurčitý či neplatný, ale především po ručiteli nebylo požadováno
uhrazení nedoplatku na celním dluhu v částce vyšší, než se zavázal v záruční listině. Stejný
postup by celní úřad uplatnil i v případě, že by dlužník neuhradil ani část svého závazku, poté
by celní úřad uplatnil úhradu celního dluhu po ručiteli, ale opět pouze do výše uvedené
v záruční listině a zbytek nedoplatku by musel vymáhat po dlužníkovi zákonem stanovenými
právními úkony. Celní ředitelství Brno má zato, že ze strany stěžovatele jde o účelová tvrzení,
postavená na nesprávných právních závěrech, a navrhl proto, aby kasační stížnost byla
zamítnuta.
Ze správního spisu předloženého Celním ředitelstvím Brno byly zjištěny tyto,
pro rozhodnutí věci podstatné, skutečnosti:
Dne 17. 4. 1997 bylo Celním úřadem Břeclav – dálnice propuštěno do režimu volného
oběhu rozhodnutím v celním řízení Jednotnou celní deklarací č. j. 10229257 - 02010 - 4
zboží, a to červené víno, přičemž bylo vyčísleno clo, SPD a DPH v celkové částce
233 319 Kč s tím, že lhůta splatnosti celního dluhu je deset dnů od doručení tohoto
rozhodnutí. Ze dne 17. 4. 1997 je rovněž záruční listina, kterou stěžovatel jako ručitel poskytl
Celnímu úřadu Břeclav – dálnice jako jediný ručitel záruku na částku 124 478 Kč a zavázal se
společně a nerozdílně s dlužníkem (deklarantem) J. Š. – B. uhradit celní dluh, který nebyl
splněn v zákonné lhůtě a za který ručitel převzal vystavením záruční listiny ručení za clo,
daně a poplatky spojené s dovozem zboží, včetně úroků, až do částky uvedené v záruční
listině, která byla celním úřadem přijata k zajištění celního dluhu. Ručitel se zavázal, že
během lhůty deseti dnů ode dne doručení rozhodnutí o vyměření cla, daní a poplatku
vybíraných při dovozu zaplatí požadovanou částku až po nejvyšší částku uvedenou v záruční
listině, pokud ručitel nebo jiný zúčastněný celním orgánům neprokáže před uplynutím této
lhůty, že celní dluh nevznikl nebo byl uhrazen.
Dne 23. 2. 2000 vydal Celní úřad Břeclav – dálnice pod č. j. 749 - 0223/2000
rozhodnutí, v němž uvedl, že podle §260 celního zákona má ručitel G., spol. s r. o., po přijetí
záruční listiny povinnost zaplatit celní dluh ve výši 95 574 Kč. Povinnost zaplatit tuto částku
má ručitel ve lhůtě stanovené v záruční listině přijaté Celním úřadem Břeclav – dálnice dne
17. 4. 1997, a to do deseti dnů ode dne doručení tohoto rozhodnutí. V odůvodnění svého
rozhodnutí správní orgán poukázal na rozhodnutí vydané dne 17. 4. 1997 o propuštění zboží
do režimu volného oběhu a na to, že dne 18. 4. 1997 bylo sděleno dlužníku J. Š. – B., že celní
dluh představuje částku 233 319 Kč. Dlužník provedl částečné úhrady celního dluhu, a to dne
29. 8. 1997 ve výši 100 000 Kč a dne 14. 4. 1998 ve výši 39 619 Kč. Protože v tomto případě
byla přijata záruční listina, ve které se ručitel zavázal, že společně a nerozdílně s dlužníkem
splní zaručenou výši celního dluhu do částky 124 478 Kč, vznikla proto povinnost zaplatit clo
ručiteli.
Proti tomuto rozhodnutí podal stěžovatel dne 2. 3. 2000 odvolání, v němž poukázal
na to, že dne 17. 4. 1997 se zavázal písemným prohlášením v záruční listině, že společně
a nerozdílně s dlužníkem uhradí celní dluh, který nebyl splněn v zákonné lhůtě a za který
převzal ručení do výše částky uvedené na záruční listině. Dlužník uhradil na účet celního
úřadu vždy ve dvou splátkách částky, které jsou vyšší než byl solidarní závazek ručitele,
a z tohoto důvodu nelze činit stěžovatele odpovědným za úhradu případného nedoplatku
převyšujícího zaručenou částku.
O odvolání rozhodlo Celní ředitelství Brno dne 2. 5. 2000 tak, že podle §50 odst. 6
zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, odvolání zamítlo. V odůvodnění svého
rozhodnutí odvolací správní orgán konstatoval, že k propuštění zboží do navrženého režimu
a v souvislosti s tím přijetí individuální záruky poskytnuté ručitelem k zajištění celního dluhu
došlo v době platnosti zákona č. 13/1993 Sb. celní zákon, ve znění zákona č. 35/1993 Sb.
S ohledem na §257 odst. 1 celního zákona je nepochybné, že ze strany celního úřadu došlo
k pochybení, neboť celní dluh nebyl při vydání rozhodnutí o propuštění zboží a vyměření
celního dluhu zajištěn v dostatečné výši, neboť v daném případě byla přijata záruční listina
s nižší zaručenou částkou, než činila vyměřená částka celního dluhu rozhodnutím celního
úřadu. Tato skutečnost však podle názoru odvolacího orgánu nemůže mít vliv na povinnost
ručitele, jelikož po ručiteli požadovaná částka nepřevyšuje částku uvedenou v záruční listině.
Zde se ručitel svým písemným prohlášením o ručení zavázal společně a nerozdílně
s dlužníkem uhradit po nejvyšší zaručenou částku uvedenou v záruční listině celní dluh,
který nebyl splněn v zákonné lhůtě. Argumentaci spočívající v tom, že dlužník již část celního
dluhu ve výši odpovídající zaručené částce splnil, a tím byla splněna i povinnost ručitele
jako solidárního dlužníka, je nutno podle názoru odvolacího správního orgánu odmítnout
jako právně nepodloženou. Zároveň bylo připomenuto, že ručitel v daném případě vystupoval
i jako zástupce deklaranta v celním řízení a rozhodnutí, kterým bylo zboží propuštěno
do navrženého režimu se skutečnou vyměřenou částkou cla a daní bylo jeho prostřednictvím
doručeno deklarantovi, tzn., že věděl jaká částka cla a daní byla celním úřadem deklarantovi
vyměřena. Výše vyměřeného celního dluhu není zpochybněna ručitelem ani v odvolání.
Odvolací správní orgán dále uvedl, že ze znění §260 odst. 1 celního zákona vyplývá,
že ručitel se v záruční listině musí zavázat společně a nerozdílně s dlužníkem splnit zaručenou
výši celního dluhu, což znamená, že po ručiteli pak není možné požadovat vyšší
než zaručenou částku, i když nesplněný celní dluh nebo jeho nesplněná část zaručenou částku
převyšuje. Nijak však z tohoto ustanovení nevyplývá, že v případě, kdy dlužník splní celní
dluh pouze částečně s tím, že uhradí částku rovnající se zaručené částce a zbytek zůstane
neuhrazen, zaniká na základě této skutečnosti i zajištění celního dluhu. Jelikož celní dluh
v příslušné částce nebyl dosud splněn, zajištění celního dluhu nemohlo podle §263 odst. 1
celního zákona zaniknout. Trvá tedy povinnost ručitele, k níž se v záruční listině zavázal
do deseti dnů ode dne doručení rozhodnutí o vyměření cla, daní a poplatků vybíraných
při dovozu zaplatit požadovanou částku a to až po nejvyšší částku uvedenou v záruční listině
pro jiné operace než tranzit (individuální záruce).
Nejvyšší správní soud napadený rozsudek Krajského soudu v Brně v rozsahu kasační
stížnosti přezkoumal a dospěl k závěru, že kasační stížnost je důvodná.
Na základě záruční listiny ze dne 17. 4. 1997 poskytl stěžovatel celnímu úřadu záruku
na částku 124 478 Kč a zavázal se společně a nerozdílně s dlužníkem J. Š. – B. uhradit celní
dluh, který nebyl splněn v zákonné lhůtě. Stěžovatel se tedy, jakožto ručitel, v záruční listině
zavázal, že společně a nerozdílně s dlužníkem splní zaručenou výši celního dluhu (§260 odst.
1 celního zákona). Téhož dne, kdy stěžovatel podepsal záruční listinu, tj. dne 17. 4. 1997,
celní úřad rozhodl Jednotnou celní deklarací č. j. 10229257 - 02010 - 4, že celková výše cla a
daní činí částku 233 319 Kč. Celnímu orgánu tedy muselo být zřejmé, že poskytnuté zajištění
celního dluhu nezajišťuje celý dluh, měl proto tento nesoulad odstranit zejména postupem
podle tehdy platného §262 celního zákona; takto však celní orgán nepostupoval.
Lze tedy vyjít z toho, že celní dluh nebyl zajištěn v plné výši, jak byl vyměřen, ale jen
do výše uvedené v záruční listině. Společný a nerozdílný závazek dlužníka a ručitele vůči
celnímu úřadu tak vznikl pouze do výše uvedené v záruční listině. Vzhledem k tomu,
že zaručenou výši celního dluhu splnil vůči celnímu úřadu dlužník, povinnost ručitele z tohoto
závazku plněním dlužníka zanikla. Za úhradu nedoplatku, tj. rozdílu mezi vyměřeným celním
dluhem a výší solidárního závazku, odpovídá celnímu úřadu pouze dlužník. Uplatnění
odpovědnosti vůči ručiteli v tomto případě postrádá právní důvod a jde nad rámec závazku
převzatého podle §260 odst. 1 celního zákona.
Kasační stížnost tedy důvodně namítá nezákonnost spočívající v nesprávném
posouzení právní otázky soudem v předcházejícím řízení (§103 odst. 1 písm. a/ s. ř. s.). Proto
Nejvyšší správní soud kasační stížností napadený rozsudek Krajského soudu v Brně
podle §110 odst. 1 s. ř. s. zrušil a věc tomuto soudu vrátil k dalšímu řízení.
Pokud jde o náklady řízení o kasační stížnosti, rozhodne o nich podle §110 odst. 2
s. ř. s. Krajský soud v Brně ve svém novém rozhodnutí.
Poučení: Proti tomuto rozsudku nej sou opravné prostředky přípustné.
V Brně dne 27. října 2004
JUDr. Bohuslav Hnízdil
předseda senátu