ECLI:CZ:NSS:2006:2.AFS.145.2005
sp. zn. 2 Afs 145/2005 - 67
ROZSUDEK
Nejvyšší správní soud rozhodl v senátě složeném z předsedkyně JUDr. Miluše
Doškové a soudců JUDr. Vojtěcha Šimíčka a JUDr. Karla Šimky v právní věci žalobkyně
E. V., zastoupené Mgr. Vendulkou Kalovou, advokátkou se sídlem Blansko, Wolkerova 2,
proti žalovanému Celnímu ředitelství Brno, se sídlem Brno, Koliště 21, v řízení o kasační
stížnosti žalobkyně proti rozsudku Krajského soudu v Brně ze dne 11. 7. 2005,
č. j. 57 Ca 12/2003 - 47,
takto:
I. Kasační stížnost se zamítá .
II. Žalovanému se nepřiznává právo na náhradu nákladů řízení o kasační
stížnosti.
Odůvodnění:
Kasační stížností podanou v zákonné lhůtě se žalobkyně jako stěžovatelka domáhá
zrušení shora uvedeného rozsudku Krajského soudu v Brně, kterým byla zamítnuta její žaloba
proti rozhodnutí žalovaného ze dne 6. 3. 1998, zn. 1055-0101-01/98. Tímto rozhodnutím bylo
zamítnuto její odvolání proti rozhodnutí Celního úřadu Blansko ze dne 9. 2. 1998,
č. j. 24-0166/TR/98/R, jímž byla stěžovatelce uložena pokuta podle §295 odst. 1 písm. b)
zákona ČNR č. 13/1993 Sb., celní zákon, ve výši 40 000 Kč za přestupek podle §294 odst. 1
celního zákona, který spáchala tím, že její osobní automobil v celní hodnotě 165 325 Kč byl
propuštěn na základě nesprávných údajů, a porušila tak §105 odst. 4 citovaného zákona.
Krajský soud žalobu zamítl, neboť dopěl k závěru, že rozhodnutí žalovaného je vydáno
v souladu se zákonem.
Stěžovatelka v kasační stížnosti uvádí, že uplatňuje důvod uvedený v §103 odst. 1
písm. a) zákona č. 150/2002 Sb., soudní řád správní (dále jen „s. ř. s.“). Konkrétně
pak namítá, že se krajský soud dostatečně nevypořádal se všemi žalobními námitkami. Podle
stěžovatelky neuvedl „žádný zákonný podklad pro jednání žalovaného, na základě kterého
si žalovaný vysledoval jakousi údajně druhou fakturu“. Stěžovatelka je přesvědčena o tom,
že neexistují dvě faktury. Doklad „vysledovaný“ žalovaným totiž není fakturou – jednak
neobsahuje náležitosti uvedené v zákoně o účetnictví pro faktury a navíc nikdy nebyl
předložen jeho originál. Ke kopiím dokladů pak podle stěžovatelky přihlížet nelze, neboť není
jistota, že nebyl předložen falzifikát. Kopie založená ve spisu navíc neobsahuje ani razítk o
z tranzitní celnice. Krajský soud k těmto argumentům vůbec nepřihlédl a pouze se ztotožnil
se závěrem žalovaného. Stěžovatelka má za to, že se přestupku nedopustila. Celní zákon
stanoví, že clo je vypočteno z celní hodnoty zboží. Celní hodnotou je pak skutečně zaplacená
cena. V daném případě tedy cena, na kterou stěžovatelka obdržela fakturu a kterou také
zaplatila. Tuto fakturu též řádně předložila. Podle stěžovatelky nelze přihlížet k výpovědím
svědků, kteří svoje výpovědi měnili a tyto výpovědi se navíc navzájem lišily. V neposlední
řadě poukazuje na to, že celní orgán nepřihlížel k ceně dle faktury, nýbrž ji bez zákonné opory
vypočetl podle §72 celního zákona. Navrhuje proto, aby Nejvyšší správní soud napadený
rozsudek Krajského soudu v Brně zrušil a věc mu vrátil k dalšímu řízení.
Žalovaný ve svém vyjádření ke kasační stížnosti uvedl, že faktura znějící na částku
8 500 CHF byla zaslána na žádost Celního úřadu Blansko přímo prodávajícím. Tato faktura
obsahuje otisk razítka švýcarské celnice a datum 10. 3. 1997. V celních rozhodnutích je tento
důkaz uveden i s vyhodnocením, proč právě tato částka je považována za cenu skutečně
placenou a tato faktura za pravou (byla potvrzena a zaslána prodávajícím, na rozdíl od faktury
předložené stěžovatelkou, je indo sována švýcarským celním úřadem a i po obsahové stránce
se jedná o doklad důkazně silnější a věrohodnější – obsahuje číslo objednávky). Pravost
uvedené faktury pak potvrdily i výpovědi svědků pana Š. a C.. Žalovaný tuto fakturu považuje
za relevantní důkaz, přestože se jedná o fotokopii. Námitka stěžovatelky týkající se obecného
neuznávání fotokopií dokladů se jeví účelovou. Podle žalovaného naopak veškeré důkazy
ukazují na to, že faktura, kterou předložila stěžovatelka, je nesprávná a podvržená.
Žalovanému rovněž není známo, že by shora uvedení svědci měnili své výpovědi. Pokud pak
jde o drobné nesrovnalosti v jejich výpovědích, tak ty se týkají pouze nepodstatných
skutečností. Žalovaný proto navrhuje kasační stížnost jako nedůvodnou zamítnout.
Důvodnost kasační stížnosti posoudil Nejvyšší správní soud v mezích jejího rozsahu
a uplatněných důvodů (§109 odst. 2, 3 s. ř. s.).
Stěžovatelka v kasační stížnosti výslovně označila ustanovení §103 odst. 1
písm. a) s. ř. s., avšak vedle tvrzené nezákonnosti spočívající v nesprávném posouzení právní
otázky soudem v předcházejícím řízení, které je obsahem tohoto ustanovení, namítá rovněž,
že se krajský soud nevypořádal se všemi jejími žalobními námitkami, tedy důvod uvedený
v §103 odst. 1 písm. d) s. ř. s. (nepřezkoumatelnost spočívající v nesrozumitelnosti
nebo nedostatku důvodů rozhodnutí, popřípadě v jiné vadě řízení před soudem, mohla-li mít
taková vada za následek nezákonné rozhodnutí o věci samé).
Ze správního a soudního spisu pak vyplynulo, že stěžovatelka podala dne 13. 3. 1997
návrh na celní řízení při dovozu zboží, které nemá obchodní charakter, konkrétně osobního
automobilu Ford Mondeo 2,0 v ceně 3000 CHF, k tomu přiložila na uvedenou částku doklad
ze dne 10. 3. 1997 potvrzený razítkem prodávajícího F. A. A. Celní úřad Blansko však tuto
cenu považoval za nepřijatelnou (podhodnocenou), a proto celní hodnotu stanovil podle §72
celního zákona ve výši 75 350 Kč; s takto stanovenou cenou vyslovila stěžovatelka souhlas.
Celní úřad přípisem ze dne 26. 11. 1997 kontaktoval prodávajícího a ten mu následně zaslal
na předmětný automobil fotokopii faktury znějící na částku 8500 CHF, ostatní údaje
(tj. kupující, prodávající, datum prodeje, označení prodávaného automobilu) byly totožné
s těmi na faktuře předložené stě žovatelkou. Součástí spisu jsou rovněž úřední záznamy Policie
České republiky Blansko o podaném vysvětlení J. C. (ze dne 18. 12. 1997 a 4. 3. 1998) a
M. Š. (ze dne 18. 12. 1997 a 9. 1. 1998). J. C. předmětný automobil do České republiky
dopravoval a M. Š., který si objednal dovoz dalšího automobilu (Ford Fiesta), s dopravcem
cestoval. Uvedení se k existenci dvojích faktur s různou cenou shodně vyjádřili tak, že jejich
použití navrhl Ing. A. V.. J. C. uvedl, že faktury s nižší cenou (jak na automobil Ford Mondeo
tak Ford Fiesta) vypsal přímo on a že na nich uvedl cenu nižší, než která byla skutečně
zaplacena. Tyto faktury pak byly předloženy při průjezdu státní hranice a poté Celnímu úřadu
v Blansku. M. Š. pak výslovně sdělil, že cena za automobil Ford Mondeo, kterou zaplatil
prodávajícímu, byla mezi 8000 a 8500 CHF. Ing. A. V., který dovoz předmětného vozidla
pro stěžovatelku (svoji matku) zajišťoval, dne 18. 12. 1997 uvedl, že si na nákupní cenu
vozidla nepamatuje a že doklady, které předkládal na celnici, obdržel od dopravce.
Na základě uvedených skutečností zahájil celní úřad se stěžovatelkou řízení o celním
přestupku. Při ústním jednání konaném dne 6. 2. 1998 stěžovatelka uvedla, že veškeré věci
týkající se dovozu předmětného automobilu zajišťoval její syn Ing. A. V., kterému k tomu
udělila plnou moc. Fakturu na částku 8500 CHF zpochybnila, neboť tato cena neodpovídá
ceně, za kterou se obdobné automobily prodávaly v bazarech. Rozhodnutím Celního úřadu
Blansko ze dne 9. 2. 1998 byla stěžovatelce uložena pokuta podle §295 odst. 1 písm. b)
celního zákona ve výši 40 000 Kč za přestupek podle §294 odst. 1 celního zákona, za
porušení §105 odst. 4 citovaného zákona, který spáchala tím, že její osobní automobil v celní
hodnotě 165 325 Kč byl propuštěn na základě nesprávných údajů. Proti tomu podala
stěžovatelka odvolání, které však bylo rozhodnutím žalovaného ze dne 6. 3. 1998 zamítnuto.
V podané žalobě stěžovatelka nesouhlasila s existencí faktury na 8500 CHF a tvrdila,
že automobil koupila za 3000 CHF. Uvedenou částku pak podle ní nepřímo potvrdil i celní
úřad při stanovení celní hodnoty podle §72 celního zákona, neboť tímto způsobem dospěl
k částce jen nepatrně vyšší. Stěžovatelka rovněž nesouhlasila s výší stanovené pokuty
a navrhla, aby byl vyslechnut její syn Ing. A. V., který celou záležitost na základě plné moci
vyřizoval. Krajský soud její žalobu napadeným rozsudkem zamítl.
Stěžovatelka předně tvrdí, že se krajský soud nevypořádal s její žalobní námitkou,
týkající se faktury znějící na částku 8500 CHF. S tímto jejím tvrzením však nemůže zdejší
soud souhlasit. Jak totiž vyplynulo ze soudního spisu, stěžovatelka v žalobě k této faktuře
uvedla, že obě předmětné faktury (tj. ta předložená stěžovatelkou na částku 3000 CHF
a ta, kterou od prodávajícího získal žalovaný na částku 8500 CHF) se liší pouze touto kupní
cenou, v ostatních údajích jsou zcela totožné. Poukázala také na to, že náš právní řád žádné
výslovné požadavky na tento účetní doklad nemá a obě faktury je třeba tedy považovat
za řádné účetní doklady podle zákona o účetnictví. Stěžovatelka rovněž uvedla,
že za automobil zaplatila 3000 CHF a nedokáže si vysvětlit z jakého důvodu prodávající
zaslal celnímu úřadu fakturu s cenou odlišnou. Krajský soud, který v souladu
s §75 odst. 2 s. ř. s. přezkoumává napadené rozhodnutí v mezích žalobních bodů, v rozsudku
k tomu uvedl, že námitky žalobkyně nepokládá za důvodné a naopak se plně ztotožňuje
s názorem žalovaného. Dále poukázal na to, že na základě listinných důkazů bylo zjištěno,
že stěžovatelka v celním řízení předložila nesprávnou fakturu, v níž byla uvedena cena nižší
než skutečná, a porušila tak §105 odst. 4 celního zákona. V reprodukční části rozhodnutí
pak tyto důkazy citoval. Z uvedeného je zřejmé, že se krajský soud touto námitkou sice
stručně, avšak v daném případě dostatečně zabýval. Z obsahu celého rozsudku je totiž zřejmé,
že soud považoval fakturu, kterou předložila stěžovatelka, za nevěrohodnou a nepravou,
neboť ze svědeckých výpovědí vyplynulo, že za automobil byla zaplacena částka,
která figurovala na faktuře zaslané prodávajícím (tj. 8500 CHF). Za daného stavu tedy stručné
odůvodnění krajského soudu nebylo na závadu. Tvrzený důvod kasační stížnosti uvedený
v §103 odst. 1 písm. d) s. ř. s. tedy neobstojí.
Pokud pak jde o nesprávné posouzení právní otázky soudem, tak ani naplnění tohoto
důvodu kasační stížnosti Nejvyšší správní soud neshledal. Předně je třeba uvést, že tvrzení
o tom, že není možné přihlížet k fotokopiím dokladů, uplatnila stěžovatelka poprvé
až v kasační stížnosti, ačkoliv je mohla uvést již v řízení před krajským soudem; tato námitka
je tak podle §104 odst. 4 s. ř. s. nepřípustná a Nejvyšší správní soud se jí proto nemůže
zabývat. Nad rámec uvedeného je však vhodné poukázat na to, že nelze obecně veškeré
fotokopie považovat za listiny bez vypovídací hodnoty. Naopak v soudním řízení správním
jako důkaz mohou sloužit všechny prostředky, jimiž lze zjistit stav věci (§125 občanského
soudního řádu, §64 s. ř. s.), a je tak třeba jednotlivé důkazní prostředky a jejich vypovídací
hodnotu posuzovat vždy podle konkrétní situace.
Ani s dalšími námitkami zpochybňujícími pravost faktury vystavené na 8500 CHF a
v důsledku toho zákonnost udělení pokuty, nemohl zdejší soud souhlasit. Ustanovení §294
odst. 1 celního zákona stanoví, že celním přestupkem je zaviněné jednání, které porušuje nebo
ohrožuje zájem společnosti způsobem uvedeným v §293, nejde-li o trestný čin. Podle §295
odst. 1 písm. b) celního zákona v rozhodném znění uloží celní úřad za celní přestupek pokutu
ve výši uvedené v odstavci 2 tohoto ustanovení. Odst. 2 pak stanoví, že za celní přestupek
uvedený v §293 písm. a) až e) lze uložit pokutu do 50 000 Kč a za celní přestupek podle
§293 písm. f) až k) pokutu do 20 000 Kč. V daném případě byla stěžovatelce udělena pokuta
za spáchání přestupku uvedeného v §293 písm. d) celního zákona. Podle tohoto ustanovení
poruší celní předpisy ten, kdo způsobí, že mu bylo zboží propuštěno na základě nepravých,
pozměněných nebo padělaných dokladů nebo nesprávných nebo nepravdivých údajů. Podle
§105 odst. 4 celního zákona je podání celního prohlášení považováno za projev vůle
deklaranta navrhnout předmětné zboží k propuštění do příslušného režimu. Podáním celního
prohlášení potvrzuje deklarant správnost údajů v něm obsažených, pravost dokladů, kterými
je doloženo, a zavazuje se k plnění povinností vyplývajících z propuštění zboží do navrženého
režimu.
Jak vyplynulo ze správního spisu, stěžovatelka předložila dne 13. 3. 1997 k návrhu
na celní řízení při dovozu zboží doklad ze dne 10. 3. 1997 potvrzený razítkem prodávajícího
F. A. A., vystavený na částku 3000 CHF. Prodávající však k žádosti celního úřadu předložil
na předmětnou transakci fakturu na částku 8500 CHF. Rovněž dva svědci, kteří dovozu
automobilu ze Švýcarska do České republiky byli osobně přítomni a fakticky jej realizovali,
shodně potvrdili existenci dokladů na nižší cenu, než byla skutečně zaplacena. Přičemž jeden
ze svědků (J. C.) se k tvorbě tohoto dokladu přímo přihlásil (v úředním záznamu č. ORBK –
2223/Ř-HK-97 ze dne 4. 3. 1998 uvedl, že „na naléhání pana Š. použil tiskopisy, které byly
v uvedeném autobazaru k dispozici, a tyto tiskopisy vypsal tím způsobem, že byly použitelné
jako faktury“; také sdělil, že zde uvedl cenu nižší než skutečnou) a druhý (M. Š.) potvrdil, že
za automobil bylo zaplaceno mezi 8000 a 8500 CHF a že tyto peníze osobně doplácel.
Domnívá-li se stěžovatelka, že výpovědi těchto osob jsou pro údajné rozpory nevěrohodné,
nelze s ní souhlasit. Oba uvedení svědci shodně potvrdili, že za automobil bylo ve skutečnosti
zaplaceno více, než kolik bylo uvedeno na faktuře předložené celnímu úřadu. Pokud se jejich
výpovědi rozcházejí v tom, kdo se na tvorbě a následném předložení nepravých dokladů
podílel více a kdo méně, nelze se tomu divit. Každopádně tento nesou lad žádným způsobem
nezpochybňuje hodnověrnost tvrzení, na kterých se shodují, tím spíše pokud faktura na částku
8500 CHF byla zaslána také přímo švýcarským prodávajícím. Pokud stěžovatelka tvrdí, že
uvedená faktura neobsahuje zákonné náležitosti uvedené v zákoně o účetnictví, je třeba
připomenout, že v podané žalobě naopak tvrdila, že obě faktury (tedy i ta na 8500 CHF)
obsahují veškeré náležitosti, které zákon o účetnictví pro účetní doklady vyžaduje. V kasační
stížnosti navíc stěžovatelka neuvedla, jaké náležitosti předmětná faktura neobsahuje a ani
zdejší soud neshledal, že by některá z náležitostí, kterou §11 zákona č. 563/1991 Sb., o
účetnictví, pro účetní doklady vyžaduje, chyběla (samozřejmě hovoříme o fotokopii s tím, že
originál má švýcarský prodávající). Nejvyšší správní soud má tak v souladu se žalovaným i
krajským soudem za to, že stěžovatelka za předmětný automobil skutečně zaplatila 8500
CHF, tato částka pak byla v daném případě celní hodnotou, z níž mělo být zaplaceno clo (§66
odst. 1 a 2 celního zákona). Namítaná nezákonnost v postupu krajského soudu tedy shledána
nebyla a důvod kasační stížnosti uvedený v §103 odst. 1 písm. a) s. ř. s. tak rovněž neobstojí.
Stěžovatelka na závěr zpochybňuje postup žalovaného, který k ceně uvedené
na dokladu předloženém stěžovatelkou (tj. 3000 CHF) nepřihlížel, nýbrž stanovil celní
hodnotu podle §72 celního zákona. Při nedostatečné konkrétnosti námitky se lze jen
domýšlet, že tím mínila, že se nemohla dopustit přestupku, byla-li cena stanovena nikoliv
podle jí předložené faktury, ale úředním postupem. Vzhledem k tomu, že tuto námitku
neuplatnila v řízení před krajským soudem, ačkoliv tak učinit mohla, je podle
§104 odst. 4 s. ř. s. nepřípustná, Nejvyšší správní soud k ní nemůže přihlížet ani hodnotit
její případnou důvodnost.
Nejvyšší správní soud tak neshledal naplnění žádného z tvrzených důvodů kasační
stížnosti, a proto ji jako nedůvodnou zamítl (§110 odst. 1 s. ř. s.).
Stěžovatelka, která neměla v tomto soudním řízení úspěch, nemá právo na náhradu
nákladů řízení a úspěšnému žalovanému náklady řízení nevznikly. Proto soud rozhodl,
že se žalovanému právo na náhradu nákladů řízení o kasační stížnosti nepřiznává
(§60 odst. 1, §120 s. ř. s.).
Poučení: Proti tomuto rozsudku nejsou opravné prostředky přípustné.
V Brně dne 26. července 2006
JUDr. Miluše Došková
předsedkyně senátu