ECLI:CZ:NSS:2008:5.AFS.32.2008:124
sp. zn. 5 Afs 32/2008 - 124
ROZSUDEK
Nejvyšší správní soud rozhodl v senátu složeném z předsedkyně JUDr. Ludmily
Valentové a soudců JUDr. Lenky Matyášové a Mgr. Radovana Havelce v právní věci žalobce:
PST Ostrava, a. s., se sídlem Nádražní 112/969, Ostrava, zast. ad vokátem JUDr. Petrem
Pyšným, se sídlem AK Občanská 18, Slezská Ostrava, proti žalovanému: Celní ředitelství
Praha, se sídlem Washingtonova 7, Praha 1, za účasti osoby zúčastněné na řízení:
1) JUDr. Světlana Zvolánková, Karlovo nám. 18, 120 00, Praha 2, správkyně konkurzní podstaty
úpadce CESS, s. r. o., se sídlem v Praze 10, Sámova 665/12, 2) Sigma Technology, s. r. o.,
se sídlem v Praze 4, Pod Vinicí 29, zastoupené Mgr. Markem Nespalou, advokátem se sídlem
v Praze, Vyšehradská 21, v řízení o kasační stížnosti žalobce proti rozsudku M ěstského soudu
v Praze ze dne 20. 7. 2007, č. j. 6 Ca 192/2006 - 69,
takto:
I. Kasační stížnost se zamítá .
II. Žalovanému se náhrada nákladů řízení o kasační stížnosti nepřiznává .
Odůvodnění:
Žalobce (dále jen „stěžovatel“) se kasační stížností domáhá zrušení shora uvedeného
rozsudku Městského soudu v Praze (dále jen „městský soud“), kterým byla zamítnuta žaloba proti
rozhodnutí žalovaného ze dne 19. 5. 2006, č. j. 20045-80/05-1701-21. Tímto rozhodnutím
žalovaný zamítl odvolání stěžovatele proti rozhodnutí Celního úřadu Praha 1 (dále jen „celní
úřad“) ze dne 11. 11. 2005, č. j. R/500097/2005, kterým bylo stěžovateli, jakožto ručiteli, uloženo
uhradit celní dluh ve výši 84 850,70 Kč za primárního dlužníka - společnost CESS, s. r. o.
Stěžovatel uplatňuje kasační důvod dle ust. §103 odst. 1 písm. a) zákona č. 150/2002 Sb.,
soudní řád správní (dále jen „s. ř. s.“). Za nesprávný považuje výklad žalovaného a poté i soudu,
ohledně institutu individuální záruky poskytované formou záručního dokladu, tak jak je upraven
v ust. §260h odst. 1 a odst. 2 zákona č. 13/1993 Sb., celního zákona (dále jen „celní zákon“)
ve spojení s ust. §11 a §12 vyhl. č. 199/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení celního
zákona (dále jen „vyhláška“). Městský soud učinil nesprávný právní závěr o právních důsledcích
nevyznačení lhůty platnosti záručního dokladu, a to uvedením posledního dne lhůty platno sti
dokladu. Rovněž městský soud neprávně posoudil institut ulehčení plateb upravený v čl. 229
nařízení Rady (EHS) č. 2913/1992, kterým se vydává celní kodex Společenství (dále „celní
kodex“) a ust. §275 odst. 1 celního zákona a přijal nesprávný závěr, že poskytnutím zajištění
záručním dokladem pro jednu celní operaci – propuštění zboží do volného oběhu, je zajištěn
i celní dluh z další samostatné celní operace, kterou je primárnímu dlužníkovi povoleno ulehčení
plateb formou splátek celního dluhu.
Městský soud dospěl k závěru, že stěžovatelem tvrzený důvod neplatnosti jednotlivých
záručních dokladů pro absenci vyznačeného data (posledního dne lhůty platnosti), nemůže
obstát, a to bez ohledu na skutečnost, že se jedná o záruční doklady s omezenou platností. Soud
konstatoval, že uvedení lhůty platnosti přitom slouží především ručiteli, když mu napomáhá
udržet přehled o tom, jak byly jím vystavené záruční doklady využity a snižuje riziko, že dojde
před použitím dokladu k podstatné změně v majetkových poměrech dlužníka a jeho bonitě.
Pokud tedy stěžovatel na dokladech sám lhůtu platnosti neuvedl, o uvedené výhody se připravil,
to však samo o sobě nemůže způsobit neplatnost jednotlivých záručních dokladů, neboť takový
důsledek celní zákon, jakožto veřejnoprávní předpis, s tímto nedostatkem nespojuje. Městský
soud rovněž dospěl k závěru, že to, že stěžovatel nevyznačil platnost záručních dokladů, nemůže
jít k tíži státu a že je flagrantním porušením povinností stěžovatele, že nevydával řádně vyplněné
záruční doklady, nýbrž pouze jakési bianco doklady, které kromě lhůty platnosti neobsahovaly
ani údaj o oprávněném uživateli, příslušné celní operaci ani o výši zaručené částky. Soud uvedl,
že celní orgán nemá možnost ověřovat, zda byla dodržena nejvýše přípustná roční lhůta platnosti
záručního dokladu, neboť mezi povinné náležitosti záručního dokladu nepatří uvedení data
vydání záručního dokladu. Stěžovatel na tomto místě namítá, že pokud je poslední větou
ust. §260h odst. 2 celního zákona normováno, že lhůta platnosti nesmí být delší než jeden rok
od data vydání a jestliže není ručitelem na záručním dokladu vyznačeno datum vydání dokladu,
které není povinnou náležitostí záručního dokladu, pak musí platit závěr, že vyznačením
posledního dne lhůty platnosti je určen i de n počátku této lhůty.
Z výše uvedeného vyplývá zřejmá nesprávnost právního názoru městského soudu,
že vyznačení lhůty má toliko evidenční charakter a slouží toliko ručiteli, neboť pak by musel platit
závěr, že uživatel je oprávněn užít záruční doklad i p o dni vyznačeném jakožto poslední den lhůty
platnosti a že celní orgán je povinen takovýto doklad, jakožto prostředek zajištění, přijmout.
Podle závěru soudu totiž nemůže být rozdíl mezi dokladem s nevyznačenou lhůtou platnosti
a dokladem s uplynulou lhůtou platnosti. Takový závěr dle stěžovatele nemůže obstát, neboť
je v přímém rozporu jak se zněním ust. §260h celního zákona, tak s vnitřními předpisy celních
orgánů – SPČ 32/2004, kterým je výslovně uložena celním orgánům povinnost ověřit
u přijímaného záručního dokladu, zda je na přední straně dokladu uveden den, do kdy musí být
zahájena zajištěná operace.
Stěžovatel rovněž nikdy netvrdil, jak dovozuje soud, že ze strany celního deklaranta došlo
ke zneužití dokladů (takový závěr neobsahuje ani rozhodnutí žalovaného) vyplněním chybějících
údajů na předmětných záručních dokladech a jejich následným užitím v celním řízení. Celní
deklarant vyplnil údaj oprávněného uživatele záručního dokladu, údaj příslušné celní operace
a údaj zaručené částky, kteréžto údaje byl oprávněn vyplnit a nevyplnil údaj lhůty platnosti
vyznačením posledního dne, který nebyl oprávněn vyplnit, neboť toto právo přísluší pouze
ručiteli. Ke zneužití dokladů deklarantem by došlo právě a pouze tím, vyplnil- li by lhůtu platnosti
záručního dokladu. Skutečnost je však taková, že celním deklarantem byly při zahájení celních
řízení předloženy neúplné, neplatné záruční doklady, a celní orgán porušil jej stíhající povinnost
provést kontrolu úplnosti a platnosti záručních dokladů a především povinnost nepokračovat
v celním řízení, neboť nebylo dlužníkem poskytnuto zajištění celního dluhu dle čl. 74 ve spojení
s čl. 189 a čl. 201 celního kodexu.
Stěžovatel nesdílí názor soudu, že se jedná o formální nedostatek, že uvedení lhůty
platnosti má sloužit pouze ručiteli a absence tohoto údaje je pro celní orgán právně zcela
bezvýznamná. Podle stěžovatele je nesporné, že ručitelský závazek podle §256 a násl. celního
zákona vzniká přijetím perfektního záručního dokladu příslušným celním orgánem a že záruční
doklad vydaný oprávněným subjektem, jemuž bylo uděleno předchozí povolení být ručitelem, má
povahu jednostranného právního úkonu, pro jehož materiální platnost jsou stanoveny
co do formy a co do obsahu zákonné předpoklady, a to celním zákonem a prováděcí vyhláškou
č. 259/1997 Sb. v platném a účinném znění, vydanou na základě ust. §256 odst. 5 celního
zákona, kterou jsou upraveny, mimo jiné, forma, obsah a náležitosti záručního dokladu.
Absenci náležitosti záručního dokladu nelze dle názoru stěžovatele posoudit
jako formální vadu, ale jakožto materiální vadu právního úkonu způsobující absolutní neplatnost.
Za formální vadu je naopak možno považovat takový nedostatek, který nezpůsobuje neplatnost
právního úkonu. Stěžovatel odkazuje na rozsudek NSS č. j. 6 A 76/2001 - 96 ze dne 22. 7. 2005,
v němž obsažený právní názor ohledně neplatnost rozhodnutí, lze aplikovat i na předmětnou věc.
Jestliže zákon předepisuje vyznačení lhůty platnosti na záručním dokladu, pak se jedná o jeho
podstatnou náležitost, jejíž absence způsobuje bez dalšího jeho materiální neplatnost.
Stěžovatel rovněž tvrdí, že, pokud žalovaný dospěl ke skutkovému závěru, že stěžovatel
předal celnímu deklarantovi neúplné záruční doklady s cílem, aby touto společností byly použity
v celním řízení s tím, že stěžovatel formálně pochybil, když opomenul na těchto dokladech uvést
údaj lhůty platnosti, pak takový závěr nemá oporu ve spisech. Pokud následně i soud dospěl
k závěru, že stěžovatel jednal protiprávně, jestliže měl celní deklarant k dispozici neúplné záruční
doklady, pak stěžovatel tvrdí, že to byl právě celní deklarant, který jednal protiprávně, pokud
předložil celnímu orgánu neúplné záruční doklady a celní orgán, který tyto záruční doklady přijal
pro příslušné celní operace, neboť jednal jak v rozporu s celními předpisy, tak v rozporu
s vnitřním předpisem upravujícím postup při přijímání jistoty formou záručního dokladu.
Dle stěžovatele městský soud rovněž dospěl k nesprávnému závěru, konstatoval- li,
že na existenci ručitelského závazku stěžovatele nemá žádný vliv skutečnost, že celnímu
deklarantovi bylo povoleno splátkování dluhu. Dle §256 odst. 1 celního zákona je ručením
formou záručního dokladu zajištěn celní dluh, který vznikl nebo může vzniknout z jedné operace
prováděné dlužníkem.
Institut zajištění celního dluhu je spojen nikoli pouze s celními režimy, nýbrž i s ostatními
právními instituty celního práva, legislativně pojmenovanými jako operace, kterými je třeba
rozumět operace slučitelné s celními předpisy, při jejichž realizaci vzniká nebo může vzniknout
celní dluh. Jednou z těchto operací je, dle názoru stěžovatele, nutno rozumět i ulehčení plateb
formou splátek. Stejný právní názor zastává přitom nejen žalovaný (viz odůvodnění jeho
rozhodnutí), ale i Celní správa ČR /viz odd. 2 odst. 4 písm. c)/ interního předpisu Celní správy
ČR SPČ 14/2002, č. j. 20599/02-54, podle něhož je i v současné době celními orgány
postupováno.
Projev vůle stěžovatele, jak je zřejmé z obsahu záručních dokladů užitých deklarantem,
směřoval k převzetí závazku za celní dluh vzniklý v důsledku realizace celní operace „propuštění
do režimu volného oběhu“ a nikoli celní operace „povolení odkladu nebo jiné ulehčení platby“ -
tato operace nebyla zajištěna ručitelským prohlášením stěžovatele obsaženém v předloženém
záručním dokladu.
Naopak realizace této celní operace je podmíněna poskytnutím nového zajištění celního
dluhu; dle ust. §275 odst. 2 celního zákona ve spojení s čl. 229 celního kodexu platí, že celní úřad
povolí posečkání nebo splátky pouze tehdy, zajistí-li žadatel celní dluh. Dle čl. 189 celního
kodexu platí, že celní orgány mohou požadovat na jeden celní dluh pouze poskytnutí jedné
jistoty. Z uvedeného vyplývá, že nová jistota, resp. zajištění celního dluhu poskytnuté
v souvislosti s další operací - povolení splátek -, nahrazuje původní zajištění celního dluhu.
Skutečnost, že celní úřad povolil úlevu s platbou bez požadavku na nové zajištění celního dluhu
pro tuto operaci jde k jeho tíži.
Rozhodnutím celního orgánu o povolení splátek došlo ke změně obsahu zajištěného
závazku, což vyvolává právní následky zániku povinnosti původního ručitele plnit z jím
převzatého ručitelského závazku. Stěžovatel poukazuje rovněž na závěry kontroly provedené GŘ
cel provedené v rámci výkonu dohledu v této věci. V protokolu č. j. 2006/377/02 ze dne
23. 2. 2006 se uvádí, že: „podmínky v předmětném rozhodnutí o ulehčení plateb jsou,dle názoru kontrolního
orgánu, velmi vágní. …. je zřejmá skutečnost, že celní úřad nezjišťoval majetkové poměry dlužníka ani jeho
bonitu, aby měl před rozhodnutím jistotu, že nebude-li pokračovat ve vymáhání pohledávek na ostatních
solidárních dlužnících, je dlužník schopen plátkovanou částku uhradit……“ Stěžovatel rovněž, v této
souvislosti, poukazuje na právní názor Ústavního soudu, dle kterého „ani veřejnoprávní režim
závazku z titulu ručení za clo nemůže zcela eliminovat obecné zásady o lega čních vztahů, zejm. pokud
jde o posouzení proporcionality závazků na straně jedné u žalobce a na straně druhé u státu, jehož celní orgány
nedostatečnou vzájemnou součinností neučinily náležitá opatření směřující k tomu, aby celní dluh nevznikl“ (nález
ÚS sp. zn. I. ÚS. 429/01 ze dne 22. 9. 2004). Městský soud k těmto skutečnostem vůbec nepřihlédl,
resp.se s nimi vypořádal tak, že se jedná o drobná pochybení, je ž nemohla mít vliv na vznik
povinnosti stěžovatele plnit ručitelský závazek.
Je nesporné, že stěžovatel při poskytování záruk vychází z legitimního očekávání, že celní
orgány postupují při výkonu svých pravomocí v rámci celního řízení v souladu s celním zákonem
a celním kodexem, jejichž primárním cílem je zajištění výběru cla při dovozu zboží, přičemž
dlužníkem odpovědným za zaplacení je deklarant, kterému je zboží určeno. Podle platné právní
úpravy - §260l odst. 1 celního zákona - celní úřad vymáhá dluh po ručiteli, bylo-li vymáhání
celního dluhu na společných a nerozdílných dlužnících neúspěšné. Pokud se městský soud plně
ztotožnil s názorem žalovaného, že z celních předpisů ani z daňového řádu nevyplývá povinnost
celních orgánů informovat ručitele o vy máhání celního dluhu vůči dlužníkovi, o povolení splátek
či o dalších krocích vůči dlužníkovi, pak tím spíš musí platit, že pochybení celních orgánů
při výběru cla nemohou jít k tíži stěžovatele. Ten sice poskytuje ručení v rámci výkonu své
podnikatelské činnosti za úplatu, takže nese riziko, že dluh nebude primárním dlužníkem
uhrazen, avšak součástí tohoto rizika je vždy předpoklad řádného výkonu celních služeb celními
orgány v souladu s obecně závaznými právními předpisy.
Stěžovatel navrhuje, aby Nejvyšší správní soud napadený rozsudek městského soudu
zrušil a věc mu vrátil k dalšímu řízení.
Žalovaný se ve vyjádření ke kasační stížnosti s názory stěžovatele stran posledního dne
použitelnosti dokladu, jak je prezentuje stěžovatel v kasační stížnosti, neztotožnil.
Při posuzování absence posledního dne použitelnosti záručních dokladů, je třeba vycházet
ze skutečnosti, že doklady byly stěžovatelem, coby ručitelem, vydány a dále je třeba přihlédnout
k významu předmětné lhůty.
Co se týče vydání dokladu, žalovaný konstatuje, že ve správním řízení, ale ani později
vzhledem k obsahu žalobu, v řízení soudním, nevznikly pochybnosti o tom, že záruční doklad
vydal žalobce. Pojem „vydání záručního dokladu“, užitý v §260j odst. 1 celního zákona, zahrnuje
nejen jeho vyhotovení, ale také jeho předání budoucímu uživateli. Až jeho fyzickým předáním
uživateli se tomuto umožňuje s dokladem disponovat a v rámci této dispozice jej použít
k zajištění celního dluhu. Je to totiž výhradně uživatel (dlužník nebo osoba, která by se jím mohla
stát), kdo doklad předkládá celnímu úřadu (§260h odst. 1 celního zákona). Předání dokladu
uživateli je tak nezbytnou podmínkou proto, aby mohlo dojít k naplnění účelu, který ručitel
vydáním dokladu sleduje - tzn. k zajištění celní operace, z níž vzniká nebo může vzniknout celní
dluh.
Na vydání celního dokladu lze tedy nahlížet jako na reálný právní úkon, k jehož perfekci
je nutné předání dokladu. To měl žalovaný na mysli, když užil formulace formální a materiální
stránka úkonu. Tomuto výkladu svědčí i samotná formulace citovaného ustanovení „vydat
osobám“ ve spojení s důsledky, které s tím spojuje odst. 2 §260 celního zákona. V daném
případě nevznikly pochybnosti o tom, že byl doklad předán svobodně a vážně, ostatně ani nic
takového stěžovatel netvrdil v žalobě ani v kasační stížnosti.
Předáním dokladu s neoznačenou lhůtou použitelnosti stěžovatel tak nepochybně vyjádřil
svou vůli, aby byl doklad použit k zajištění celního dluhu. Uživatel (deklarant) s dokladem
nakládal jako s použitelným a celní úřad ho vzhledem k neomezené lhůtě jako použitelný přijal.
Nelze tedy souhlasit s názorem stěžovatele, že by podle výkladu žalovaného nebylo rozdílu mezi
dokladem s nevyznačenou lhůtou a dokladem s uplynulou lhůtou použitelnosti. Dále je třeba
uvést, že postup celního orgánu byl namístě i z toho důvodu, že nevznikly pochybnosti o tom,
že byl doklad vydán svobodně a vážně. Pouze v opačném případě, kdyby byl doklad ručiteli
odcizen a ten o tom informoval celní správu ještě před jeho předložením celnímu ú řadu, by bylo
možno odkazovat na proporcionalitu závazků ručitele na straně jedné a celní správy na straně
druhé, jak činí stěžovatel, odkazuje-li na nález Ústavního soudu sp. zn. I. ÚS 429/01. Jen v tomto
případě by ručitelský závazek nevznikl.
S ohledem na výše uvedené žalovaný odmítá argumentaci stěžovatele, že protiprávně
jednal celní deklarant – CESS, s. r. o., když celnímu úřadu předložil záruční doklad
s nevyplněným údajem o posledním dnu jeho použitelnosti. Byl to stěžovatel, kdo doklad
bez vyplněného posledního dne použitelnosti předal a vyjádřil tak svoji vůli, aby byl doklad
použit k zajištění celního dluhu. Stejně tak je třeba odmítnout jako neopodstatněnou úvahu
stěžovatele, že pokud by poslední den použitelnosti vyplnil uživatel, znamenalo by to zneužití
dokladu, které by muselo jít k tíži uživatele. Taková úvaha je z hlediska veřejnoprávní úpravy
ručení bezvýznamná, neboť podle §260j odst. 2 celního zákona vydáním dokladu odpovídá
ručitel až do částky v něm uvedené bez ohledu na jeho případné zneužití uživatelem.
Jestliže stěžovatel v této souvislosti zmiňuje, že nikdy netvrdil, že ze strany celního
deklaranta došlo ke zneužití dokladu, není žalovanému zřejmé, jak si vysvětlit obsah jeho repliky
k žalobě, v níž poukázal na smlouvu o poskytnutí záruky č. SPZ 495-02-884, kterou uzavřel
se společností MF-PAPER s. r. o., a při té příležitosti uvedl, že tato společnost poskytnuté
záruční doklady použila v rozporu se smlouvou pro společnost CESS, s. r. o. Tyto informace
mohly přinejmenším vzbudit dojem, že i záruční doklady, které se týkají souzené věci, byly
zneužity. Proto soud v tomto směru doplnil dokazování. Právní závěr soudu, že ani případné
zneužití dokladů, které ovšem nebylo prokázáno, by ve smyslu ust. §260j celního zákona
na odpovědnosti stěžovatele za vydané doklady nic nezměnilo, považuje žalovaný za správný.
K účelu lhůty, resp. vyznačení posledního dne použitelnosti dokladu, žalovaný plně
odkazuje na vyjádření k žalobě. Na tomto místě pouze zdůrazňuje, že význam lhůty, jak byl
popsán ve zmíněném vyjádření k žalobě, podtrhují dvě skutečnosti. Za prvé, podle §260h odst. 2
celního zákona je to výhradně ručitel, kdo tuto lhůtu stanovuje. Za druhé, celní úřad nemůže
při přijetí dokladu ověřit, zda ručitel nepřekročil maximální zákonem st anovenou délku této lhůty,
neboť datum vydání dokladu nepatří mezi jeho povinné náležitosti. Nesplněním výslovně
stanovené povinnosti uvést do dokladu lhůtu jeho použitelnosti se stěžovatel, jakožto ručitel,
připravil o možnost kontroly použití dokladu, která je předpokladem řádného plnění povinností
vyplývajících z povolení uděleného stěžovateli Generálním ředitelstvím cel (viz jeho body 1 a 4).
Považuje-li stěžovatel vydání záručního dokladu za jednostranný právní úkon a v této
souvislosti z chybějícího označení posledního dne použitelnosti dokladu dovozuje jeho
neplatnost podle občanského zákoníku, pak tento právní úkon interpretuje formálně – pouze
z hlediska náležitostí záručního dokladu – a zcela pomíjí jak účel chybějící náležitosti, tak vůli
ručitele, podle níž je třeba tento právní úkon vykládat, není- li tato vůle v rozporu s jazykovým
projevem. Jak již bylo uvedeno, předáním dokladů stěžovatel nep ochybně vyjádřil svou vůli,
aby byly použity k zajištění celního dluhu, přičemž předané doklady mohly být použity, neboť
lhůta použitelnosti nebyla omezena. Stěžovatel ani netvrdil, že by doklady byly použity v rozporu
s ust. §260h odst. 2 celního zákona, tzn. po uplynutí lhůty jednoho roku ode dne jejich vydání.
Až do podání žaloby se cítil být vydanými doklady vázán, když tuto námitku v odvolacím řízení
vůbec neuplatnil. Žalovaný dovozuje, že až patrně na základě výtek GŘ cel, obsažených
v kontrolní zprávě, kterou stěžovatel zmiňuje, s touto námitkou nově přichází.
Žalovanému není rovněž zřejmé, o jaký důvod neplatnosti právního úkonu ve smyslu
občanského zákoníku by se mělo jednat. Má za to, že se rozhodně nemůže jednat o neplatno st
podle §39 občanského zákoníku, neboť vydání záručních dokladů sledovalo zákonem
předvídaný a tedy i legální účel – zajistit celní dluh. Vydáním dokladů vznikla ručiteli
odpovědnost až do částky v nich uvedených. Povinnost plnit za dlužníka tedy nemůže být
v rozporu se zákonem nebo jej obcházet. Nemůže jít ani o neplatnost ve smyslu ust. §37
občanského zákoníku, neboť doklady obsahují všechny podstatné složky, určující konkrétní
ručitelský závazek – přesné označení ručitele a jeho podpis, přesné označen í uživatele a jeho
razítko, zaručenou částku a specifikaci zajišťované celní operace. Ostatní důvody neplatnosti
podle občanského zákoníku nepřipadají v úvahu. Celní zákon rovněž nespojuje s absencí
předmětné lhůty neplatnost dokladu.
Žalovaný rovněž nechápe, v jakém směru by měl stěžovatelovu argumentaci podpořit
právní názor týkající se neplatnosti rozhodnutí obsažený ve zmiňovaném rozsudku NSS ze dne
22. 7. 2005, č. j. 6 A 76/2001 - 96. Žalovaný naopak má za to, že pokud by snad bylo možno zde
uvedené závěry vztáhnout i na vydání záručního dokladu, pak by tyto závěry svědčily výkladu
žalovaného. Nejvyšší správní soud v tomto rozsudku totiž uvedl, že: „pouhý nedostatek některé
ze základních náležitostí rozhodnutí nemůže sám o sobě způsobit jeho neplatnost , tento nedostatek musí
dosáhnout určité intenzity. Uvedený závěr vychází z interpretačního přístupu,podle něhož by za každým právním
pravidlem mělo stát i určité věcné odůvodnění…. Prakticky vzato to znamená hledat smysl a účel každého
zákonného ustanovení; to platí i pro základní náležitosti daňového rozhodnutí.“ Žalovaný je přesvědčen,
že jak on, tak i městský soud, tento interpretační přístup respektoval a správně vyložil jak účel
lhůty použitelnosti dokladu, tak vůli ručitele projevenou vydáním záručního dokladu.
Ohledně namítaného zániku ručení v důsledku povolení splátek, vzhledem k tomu,
že stěžovatel uplatňuje totožné argumenty, jaké užil v odvolání i v žalobě, odkazuje žalovaný
a své předchozí vyjádření k žalobě a zejména na odůvodnění svého rozhodnutí, v němž
se s argumenty stěžovatele podrobně vypořádal. V širším pohledu odpovídají závěry soudu
a žalovaného akcesorické povaze ručení a v principu se neodlišují od soukromoprávní úpravy,
kde rovněž platí, že ručení zaniká až se zánikem zajištěného z ávazku. Dlužno dodat,
že i soukromoprávní úprava připouští existenci více ručitelů a jejich solidaritu ve vztahu
k jednomu závazku.
Žalovaný konstatuje, že zcela novými argumenty, uplatněnými až nyní v kasační stížnosti,
se snaží stěžovatel zpochybňovat specialitu čl. 229 celního kodexu ve vztahu k čl. 189 téhož
předpisu, když tvrdí, že v rámci jednoho dovozu zboží může být prováděno více celních operací
– zboží je postupně propouštěno do několika celních režimů, přičemž posledním je volný oběh
s následným povolením splátek celního dluhu – a na každou z nich je nebo může být požadováno
zajištění celního dluhu. Tím stěžovatel zpochybňuje správnost soudem převzatého závěru
žalovaného, že se jedná stále o jeden celní dluh, neboť celní dluh by byl zajištěn více ro závazky,
což by bylo v příkrém rozporu s postulátem uvedeným v čl. 189 celního kodexu, že na jeden celní
dluh lze požadovat poskytnutí pouze jednoho zajištění. Stěžovatel svojí argumentací v podstatě
navozuje, že nová celní operace bez ohledu na její ob sah, nahrazuje původní operaci a tím pádem
i nové zajištění dluhu nahrazuje zajištění původní. Zajištění splátek podle čl. 229 celního kodexu
by tedy bylo samostatné a nestálo by vedle původního zajištění poskytnutého při popouštění
do volného oběhu.
Měla-li by být stěžovatelova argumentace správná, pak by povolením splátek musel
vzniknout nový celní dluh a původní dluh, vzniklý propuštěním do volného oběhu, by musel
z tohoto důvodu zaniknout. Povolením splátek však původní dluh s odkazem na čl. 233 celní ho
kodexu nezanikl a nový celní dluh by mohl vzniknout jen z důvodů uvedených v čl. 201 až 212
celního kodexu – mezi těmito důvody povolení splátek však není. Propuštěním do volného
oběhu vznikl celní dluh, který v případech stěžovatele nezanikl, neboť nenastala ani jedna
alternativa uvedená v čl. 233 celního kodexu; původní celní dluh nadále trvá. Zajištění celního
dluhu podle čl. 229 celního kodexu má pokrýt úroky z odložené částky, které jsou důsledkem
tohoto odlehčení plateb a které nejsou pokryty původ ní zárukou. Jde tedy o speciální ustanovení
k čl. 189 celního kodexu. Druhým speciálním ustanovením je čl. 198 cit. Předpisu,
který umožňuje tzv. „dozajištění“ nebo nahrazení původního zajištění, které dosud nezaniklo.
Jde tedy o výjimky z postulátu „na jeden celní dluh jedno celní zajištění“.
Žalovaný zásadně odmítá stěžovatelem tvrzené porušení proporcionality závazků.
Stěžovatel se stal ručitelem v systému individuální záruky s použitím záručního dokladu
z vlastního rozhodnutí. Přijal tak podmínky stanovené celními předpisy, jakož i blíže
specifikované podmínky obsažené v povolení GŘ cel.
Proporcionalita veřejnoprávních závazků je dána výhradně platnou právní úpravou.
Vydáním záručního dokladu vznikla stěžovateli odpovědnost až do výše zaručené částky.
Stěžovatel v daném případě nepostupoval tak, aby minimalizoval rizika spojená s poskytováním
ručení. Předně porušil výslovně stanovenou povinnost uvést do dokladu lhůtu jeho použitelnosti,
její skutečná délka by měla odrážet zejména bonitu klienta a druh zajišťované operace. Rizika
mohl eliminovat i vyplněním dalších údajů ve smyslu ust. §260h odst. 1 celního zákona.
Z vyjádření stěžovatele v odvolání, lze usuzovat, že stěžovatel v tomto i celé řadě případů,
žalobou rovněž napadených, nepostupoval s řádnou péčí, když byl překvapen v úhrnu vysokou
výší nesplněných závazků dlužníka. Kdyby po dlužníkovi požadoval potvrzení o bezdlužnosti
a řádné vypořádání poskytnutých dokladů, musel by sám, a dříve zjistit, že dlužník své závazky
nesplnil.
Žalovaný navrhuje, aby Nejvyšší správní soud kasační stížnost jako nedůvodnou zamítl.
Nejvyšší správní soud přezkoumal kasační stížností napadený rozsudek městského soudu
z důvodů uplatněných dle §103 odst. 1 písm. a) s. ř. s. a dospěl k závěru, že kasační stížnost není
důvodná.
Ze správního spisu Nejvyšší správní soud zjistil, že dne 17. 9. 2004 přijal celní úřad celní
prohlášení deklaranta - společnosti CESS, s. r. o. pro příjemce zboží TBV, spol s r. o. K celnímu
prohlášení byl přiložen originál záručního dokladu č. 03CZ820000M000010R013231 vystaveného
stěžovatelem (opatřený jeho razítkem a podpisem), znějící na částku 85 000 Kč. Na dokladu
nebyl uveden údaj, kdy má být celní operace nejpozději provedena. Z absence tohoto údaje
stěžovatel dovozuje neplatnost záručních dokladů. Odkazuje v této souvislosti rovněž
na rozsudek Nejvyššího správního soudu 6 A 76/2001 - 96 ze dne 22. 7. 2005.
Rozsudek Nejvyššího správního soudu, jehož se stěžovatel dovolává, nelze
na projednávanou věc vztáhnout.
Otázkou neplatnosti, resp. nicotnosti správního rozhodnutí se zabýval NSS
ve stěžovatelem citovaném rozsudku, dospěl zde přitom k závěru, že: „pojem nicotnosti a neplatnosti
správního aktu nelze navzájem směšovat, neboť každý z nich mí svůj vlastní a vzájemně odlišný
obsah.…..Nicotný je správní akt, který trpí natolik intenzivními vadami, že jej vůbec za rozhodnutí
ani považovat nelze. Takovými vadami jsou např. absolutní nedostatek pravomoci, absolutní nepříslušnost
rozhodujícího správního orgánu, zásadní nedostatky projevu vůle vykonavatele veřejné správy (absolutní nedostatek
formy, neurčitost, nesmyslnost), požadavek plnění, které je trestné nebo absolutně n emožné, uložení povinnosti
nebo založení práva něčemu, co v právním smyslu vůbec neexistuje, či nedostatek právního podkladu k vydání
rozhodnutí. K nicotnosti soud přihlíží z úřední povinnosti.“ Ve vztahu k rozhodnutí daňového orgánu,
jehož nicotnost byla namítána, uvedl NSS, že „...pouhý nedostatek některé ze základních náležitostí
rozhodnutí uvedených v §32 odst. 2 zákona ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků (formální
aspekt), nemůže sám o sobě způsobit neplatnost rozhodnutí; tento nedostatek musí dosahovat určité intenzity
(materiální aspekt).“ Nejvyšší správní soud však zde rovněž uvedl, že: „k výkladu zákona nelze
přistupovat formálně či formalisticky, nýbrž je vždy nutné hledat jeho smysl a účel, tedy zkoumat, proč je určitá
náležitost daňového rozhodnutí jeho součástí a zda její případný nedostatek je natolik intenzivní, aby zakládal
jeho neplatnost“.
Jakkoli vzor záručního dokladu je stanoven veřejnoprávním předpisem, nelze na tento
doklad nahlížet jako na vrchnostenský akt správního orgánu. Nejedná se o individuální správní
akt, tedy o rozhodnutí, jímž by bylo rozhodováno o veřejných subjektivních právech
a povinnostech stěžovatele. Uvedený doklad vystavil sám stěžovatel. Pokud záruční doklad
neobsahuje veškeré předepsané údaje, nelze pouze z této skutečnost, dovodit jeho neplatnost.
Mělo-li by tomu tak být, musel by takový důsledek předvídat veřejnoprávní předpis – celní zákon.
Tak je tomu např. v §32 odst. 7 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, kde zákon
s absencí určitých náležitostí spojuje neplatnost rozhodnutí. Je pravdou, že ust. §260h odst. 2
celního zákona stanoví, že na záručním dokladu uvádí ručitel lhůtu jeho platnosti, a to
vyznačením posledního dne této lhůty. Lhůta nesmí být delší než jeden rok od data vydání.
S absencí tohoto údaje však nespojuje jeho neplatnost ani nicotnost. Účel vyznačení tohoto údaje
vysvětlil jak žalovaný, tak i městský soud a Nejvyšší správní soud nemá důvod usuzovat jinak.
Z uvedeného se podává, že nelze v případě vydaného záručního dokladu dovozovat
ani jeho nicotnost, k níž by byl povinen soud přihlédnout ex offo (§76 odst. 2 s. ř. s.).
Zcela v intencích výše zmiňovaného rozsudku Nejvyššího správního soudu postupoval
městský soud, když dovodil, že nejsou dány ani důvody neplatnosti dle občanského zákoníku.
Nejvyšší správní soud se zcela ztotožnil s podrobným odůvodněním městského soudu,
tak, jak je uvedeno na str. 10 a 11 napadeného rozsudku. Městský soud zcela přesvědčivě vyložil,
proč nelze akceptovat námitku neplatnosti ve smyslu ust. §37, §39, resp. §40 občanského
zákoníku.
Stěžovatel se dovolává neplatnosti dokladu, který však sám vystavil a před al s úmyslem
poskytnout ručení. Dovolává se zcela paradoxně jeho neplatnosti z důvodu chybějící náležitosti,
přitom však to byl právě on, kdo byl povinen ji na dokladu uvést. Neplatnosti se nemůže
dovolávat ten, kdo ji sám způsobil (§40a občanského zákoníku).
Pro posouzení relevantnosti námitky neplatnosti záručního dokladu vycházel Nejvyšší
správní soud nad rámec přesvědčivého odůvodnění v rozsudku městského soudu dále z těchto
skutečností:
1) Stěžovatel v průběhu správního řízení, ale ani poté v řízení před soudem, netvrdil,
že záruční doklady nevystavil ani netvrdil, že je nepodepsal. Za zcela účelové považuje Nejvyšší
správní soud jeho tvrzení v průběhu soudního řízení, kdy začal zpochybňovat, že uvedené
záruční doklady vystavil pro společnost CESS, s. r. o. a předložil Smlouvu o poskytnutí záruky
SPZ-495-02-884 ze dne 17. 12. 2002 vč. Dodatku ze dne 2. 9. 2004, kterou uzavřel se společností
MF Paper, s. r. o., přitom navozoval dojem možného zneužití dokladů. Dle smlouvy s uvedenou
společností jí poskytl stěžovatel 25 ks záručních dokladů s tím, že nové záruční doklady budou
poskytovány oproti vrácení již vydaných dokladů spolu s potvrzením o bezdlužnosti. Společnost
tyto nevyplněné doklady v rozporu se smlouvou užila pro společnost CESS s. r. o., která
je využila v příslušných celních řízeních. S touto argumentací stěžovatel však již nepřichází
v kasační stížnosti. Mimo jiné i v této smlouvě v příloze k dodatku č. 1 nazvaném Metodika
pro používání záručních dokladů pro jiné operace než režim tranzitu je pod bodem 4. Uvádění
údajů do záručních dokladů výslovně stanoveno: „údaj o nejpozdějším dni započetí operace vyplní PST
při vydání záručních dokladů klientovi“ (tj. spol. MF Paper, s. r. o. – pozn. soudu). Nelze proto,
dle názoru Nejvyššího správního soudu, nevyplnění údaje o nejpozdějším datu použitelnosti
přičítat k tíži nikomu jinému, než stěžovateli samotnému. Došlo-li nadto ze strany obchodního
partnera stěžovatele skutečně k porušení podmínek smlouvy, je věc nutno řešit jinými právními
prostředky, nikoli však přenášet odpovědnost za podnikatelské riziko na stát.
2) Stěžovatel netvrdil, že by mu byly doklady odcizeny a poté zneužity, žádné takové
oznámení ve vztahu k celním orgánům neučinil. Pouze v takovém případě by bylo lze
přihlédnout ke stěžovatelem uváděnému nálezu Ústavního soudu sp. zn. I. ÚS 429/01. Ve věci
zde posuzované se jednalo o případ skutkově i právně zcela odlišný, kdy celní orgány přijaly
odcizený karnet TIR, ačkoli o jeho zcizení věděly.
3) Stěžovatel ani netvrdí a nikdy netvrdil, že došlo k porušení §260h odst. 2 celního zákona,
tedy, že by doklady byly použity po uplynutí lhůty jejich platnosti. Ostatně, byla-li smlouva
se společností MF Paper, s. r. o., na základě které stěžovatel záruční doklady předával, uzavřena
na dobu neurčitou (viz čl. V. bod 7 Smlouvy) a evidentně trvala i v září roku 2004, kdy byl vydán
její dodatek, nenasvědčuje nic tomu, že záruční doklady předložené v měsíci září 2004 byly
předloženy po lhůtě jejich platnosti.
4) Stěžovatel konečně ani netvrdí, že by svoji vůli poskytnout ručení neprojevil svobodně
a dobrovolně, když to byl právě on, kdo o vydání povolení požádal. Rovněž zcela svobodně
uzavřel smlouvu o poskytování záruky se společností MF Paper, s. r. o.
5) Záruční doklad obsahoval veškeré údaje určující konkrétní závazek, a to přesné označení
ručitele a jeho podpis, přesné označení uživatele, který je existujícím subjektem a jeho razítko,
jakož i zaručenou částku, číslo odpovídajícího záručního dokladu je uvedeno v kolonce 44 JSD;
záruční doklad byl vydán na předepsaném vzoru. Nejednalo se tak o doklad, který by byl nejasný,
nesrozumitelný nebo jinak neurčitý, z něhož by nebylo jednoznačné, že se jedná o záruční doklad
vydaný stěžovatelem k zaručení celního dluhu v určité výši.
Stěžovatel viní celní orgán z porušení úředních povinností, přijal-li tento řádně
nevyplněný záruční doklad, ačkoli porušení výslovně jemu uložené povinnosti – vyplnit
požadovaný údaj o lhůtě použitelnosti - se dopustil sám. Dovolává se přitom proporcionality,
přičemž v této souvislosti zmiňuje pouze liknavý přístup celních org ánů, které přijaly doklad,
aniž by ověřovaly jeho pravost, zcela však pomíjí svůj liknavý postup při vystavení a vydání
dokladu. Stěžovatel na podporu své argumentace uvádí citace z kontrolní zprávy GŘ cel ze dne
23. 2. 2006, činí tak však zcela účelově. Protokol o kontrole sice konstatuje, že bylo zjištěno,
že předkládané záruční doklady byly celním úřadem přijímány bez ručitelem uváděné lhůty
platnosti a na rubové straně dokladu nebyly vyplňovány všechny údaje, nicméně bylo také
konstatováno, že tyto nedostatky nemají vliv na ručitelský závazek ručitele za dlužníka ve vztahu
k celním orgánům (viz str. 2 odst. 2 cit. Protokolu). V uvedeném protokolu je rovněž uvedeno,
a to v souvislosti s další námitkou stěžovatele stran zániku ručitelského závazku v důsledku
povolení o ulehčení platby, že povolením ulehčení plateb nezaniká ručení vztahující
se k vyměřenému celnímu dluhu. V této věci již stěžovatel na zmiňovaný kontrolní protokol
neodkazuje. Předmětná zpráva nepotvrdila ani tvrzení stěžovatele stran porušení ust. §260l
celního zákona, když na str. 4 v „Závěru“ uvádí: „celní úřad postupoval při vydání platebních výměrů
na ručitele zcela v souladu s ust. §260l celního zákona, kdy bylo jeho povinností pož adovat plnění celní dluhu
ihned na ručiteli, zjistil-li, že byl podán návrh na prohlášení konkurzu na majetek některého ze společných
a nerozdílných dlužníků“. Dlužno zde dodat, že ke stejnému závěru stran oprávněnosti postupu
celního orgánu, přistoupil-li tento k vymáhání dluhu na stěžovateli, dospěl rovněž městský soud,
který svůj závěr řádně odůvodnil. S učiněným závěrem se plně ztotožňuje i Nejvyšší správní soud.
Není ve věci sporu o tom, že byly naplněny zákonem presumované podmínky pro takový postup
za situace, kdy byl na primárního dlužníka prohlášen konkurz. Nemá tak oporu ve spise tvrzení
stěžovatele, stran jeho dílčích námitek, že městský soud nijak nebral v úvahu kontrolní zjištění
GŘ cel, když závěry kontrolní skupinou učiněné korespondují i se z ávěry soudu.
Z výše uvedeného Nejvyšší správní soud dospěl k závěru, že stěžovatelem namítaná
neplatnost záručních dokladů neobstojí. Na základě předložených záručních dokladů platně
vznikl celní dluh, za který se stěžovatel zaručil. Nejvyšší správní soud proto dospěl k závěru,
že stěžovateli ručitelský závazek platně vznikl.
Nedůvodnou shledal Nejvyšší správní soud i další námitku stěžovatele, dovozuje-li tento
zánik ručitelského závazku v souvislosti s povolením splátek společnosti CESS, s. r. o.
Ve smyslu ust. čl. 199 celního kodexu ručení za celní dluh nezanikne, dokud nezanikne
sám celní dluh. Celní dluh přitom může podle čl. 233 celního kodexu zaniknout zaplacením
nebo prominutím cla, zrušením platnosti celního prohlášení do režimu s povinností zaplatit clo
a před jeho propuštěním také zabavením zboží, jeho zničením na pokyn celních orgánů,
přenecháním zboží ve prospěch státu nebo jeho nezaviněným zničením či nenahraditelnou
ztrátou. Povolením splátek nebyla dlužná částka prominuta ani nenastaly výše uvedené alternativy
zániku celního dluhu.
Nejvyšší správní soud není se stěžovatelem ve sporu o tom, že z pohledu zajištění celního
dluhu jsou povolené splátky samostatnou operací, na kterou lze požadovat další zajištění
(viz č. 229 celního kodexu, ust. §275 odst. 2 celního zákona). Tímto dalším zajištěním však
nezaniká původní zajištění celního dluhu, vzniklého v souvislosti s propuštěním zboží, který se co
do výše nemění a nadále trvá. Povolením splátek se pouze upravuje způsob placení
s přihlédnutím k dané situaci (momentální solventnosti) na straně dlužníka. V důsledku
povoleného posečkání jsou předepsány dlužníkovi úroky, jejichž úhrada je předmětem dalšího
zajištění. Vzhledem k tomu, že celní orgány povolily úhradu dluhu ve splátkách, aniž by tato
operace byla zjištěna, stěžovateli nevznikl ručitelský závazek stran příslušenství, které vzniklo
v důsledku posečkání, resp. v důsledku nedodržení podmínek povoleného splátkování. Úhrada
stran tohoto příslušenství nebyla po ručiteli ani požadována.
Zajištění celního dluhu v souvislosti s povolením splátek tak v žádném případě
nenahrazuje zajištění celního dluhu v souvislosti s propuštěním zboží do celního režimu, k němuž
a pouze k němuž se stěžovatel dobrovolně zavázal. Jak již bylo uvedeno výše, stran t ohoto
celního dluhu stěžovateli platně ručitelský závazek vznikl a zákonem předvídatelným způsobem
nezanikl.V případě zajištění povolení další operace – splátkování, k čemuž však v projednávané
věci nedošlo, tak stojí vedle sebe dva ručitelské závazky.
Stěžovatelem citované výhrady GŘ cel obsažené ve zprávě z kontroly provedené
při výkonu dohledu jsou pro posouzení existence ručitelského závazku zcela irelevantní. Je-li
celnímu orgánu jemu nadřízeným a metodickým orgánem vytýkána nedostatečná důslednost
při povolování splátek a při vymáhání celních dluhů, při vyplňování dokladů jakož i nepřijetí
nedostatečných opatření k zamezení růstu nedoplatků, lze tyto výtky považovat pouze za projevy
interních aktů metodického řízení, které nemohou na skutečnosti, zda stěžovateli platně vznikl
ručitelský závazek, resp. tento stále trvá, mít žádný vliv.
Nejvyšší správní soud neshledal kasační námitky uplatněné stěžovatelem ve smyslu
ust. §103 odst. 1 písm. a) s. ř. s. důvodnými, a proto dle ust. §110 odst. 1 s. ř. s. kasační stížnost
zamítl.
O nákladech řízení rozhodl Nejvyšší správní soud v souladu s ust. §60 odst. 1 s. ř. s.
Žalobce nebyl ve věci úspěšný, proto nemá právo na náhradu nákladů; žalovaný, který měl
ve věci plný úspěch neprokázal, že by mu vznikly náklady nad rá mec běžné činnosti, proto mu
je soud nepřiznal.
Poučení: Proti tomuto rozsudku nejsou opravné prostředky přípustné.
V Brně dne 23. května 2008
JUDr. Ludmila Valentová
předsedkyně senátu